Modificação Das Opções De Estoque

Costco Atacado (COST) COST raquo Tópicos raquo Modificação de certas opções de ações Este trecho retirado do COST 10-Q arquivado em 15 de junho de 2007. Modificação de certas opções de ações Conforme divulgado no relatório anual da Company146s arquivado no formulário 10-K para o fiscal Ano encerrado em 03 de setembro de 2006, a Companhia iniciou uma revisão interna de suas práticas históricas de outorga de opções de ações para determinar se as datas de outorga das opções foram apoiadas pelos livros e registros da Companhia. Como resultado dessa revisão preliminar, foi formado um comitê especial de diretores independentes. Em conexão com esta revisão e orientação emitida pela US Internal Revenue Service em 30 de novembro de 2006, o Comitê de Remuneração do Conselho de Administração aprovou um programa destinado a proteger aproximadamente 1.000 de seus funcionários que são contribuintes dos Estados Unidos de certas conseqüências fiscais adversas Desde que as suas opções tenham sido concedidas inicialmente a preços inferiores ao valor de mercado. O programa envolveu o aumento dos preços de exercício de algumas opções de ações outorgadas de 2000 a 2003 e, por sua vez, a Companhia efetuando pagamentos a empregados em valor aproximadamente igual ao aumento do preço de exercício. Como resultado desse programa, a Companhia efetuou pagamentos no montante de 18.735 para aproximadamente 1.000 funcionários no segundo trimestre do ano fiscal de 2007, o que resultou em uma compensação de ações não recorrentes, antes de impostos, de 8.072 (147). A diferença entre o pagamento em dinheiro e o encargo de valor justo incremental de 10.663 foi reconhecido como uma redução ao capital integralizado adicional, pois representa uma liquidação parcial em dinheiro do prêmio original, porque nenhum serviço futuro é necessário para ganhar o pagamento em dinheiro. Enquanto a Companhia ainda está examinando a disponibilidade de alternativas semelhantes para os funcionários fora dos Estados Unidos, a Companhia registrou 900 e 38.300 em despesas de vendas, gerais e administrativas (SGampA) NOTA (4) 151 PLANOS DE REMUNERAÇÃO POR CONTINGÊNCIA (Continuação) no terceiro trimestre E as primeiras 36 semanas do exercício fiscal de 2007, respectivamente, para o encargo estimado para remediar conseqüências fiscais adversas relacionadas a opções de compra de ações detidas e anteriormente exercidas por empregados fora dos Estados Unidos. Esse montante se refere, em grande parte, às opções exercidas de 2003 até o final do terceiro trimestre do exercício de 2007 e representa o pagamento estimado que a Companhia faria para compensar a desoneração esperada da dedução anteriormente permitida para os ganhos sobre as opções exercidas anteriormente consideradas como tendo Valor justo de mercado. Modificação de Certas Opções de Ações Conforme divulgado no relatório anual da Companhia, arquivado no Formulário 10-K para o ano fiscal encerrado em 03 de setembro de 2006, a Companhia iniciou uma revisão interna de Suas práticas históricas de concessão de opções de ações para determinar se as datas de outorga das opções foram apoiadas pelos livros e registros da Companhia. Como resultado dessa revisão preliminar, foi formado um comitê especial de diretores independentes. Em conexão com esta revisão e orientação emitida pela US Internal Revenue Service em 30 de novembro de 2006, o Comitê de Remuneração do Conselho de Administração aprovou um programa destinado a proteger aproximadamente 1.000 de seus funcionários que são contribuintes dos Estados Unidos de certas conseqüências fiscais adversas Desde que as suas opções tenham sido concedidas inicialmente a preços inferiores ao valor de mercado. O programa envolveu o aumento dos preços de exercício de algumas opções de ações outorgadas de 2000 a 2003 e, por sua vez, a Companhia efetuando pagamentos a empregados em valor aproximadamente igual ao aumento do preço de exercício. Como resultado desse programa, a Companhia efetuou pagamentos de caixa totalizando 18.735 para aproximadamente 1.000 funcionários no segundo trimestre do ano fiscal de 2007, o que resultou em uma ação não recorrente, antes de impostos De compensação de 8.072 (147 justo valor incremental148). A diferença entre o pagamento em dinheiro e o encargo de valor justo incremental de 10.663 foi reconhecido como uma redução ao capital integralizado adicional, pois representa uma liquidação parcial em dinheiro do prêmio original, porque nenhum serviço futuro é necessário para ganhar o pagamento em dinheiro. Enquanto a Companhia ainda está examinando a disponibilidade de alternativas similares para funcionários fora dos Estados Unidos, a Companhia registrou 38.300 em despesas de vendas, gerais e administrativas (SGampA) para o encargo estimado para remediar conseqüências fiscais adversas relacionadas a opções de ações detidas e anteriormente exercidas por Funcionários fora dos Estados Unidos. Esse valor se refere, em grande parte, às opções exercidas de 2003 até o final do segundo trimestre do exercício de 2007 e representa o pagamento estimado que a Companhia faria para compensar a desistência esperada da dedução anteriormente permitida para os ganhos sobre as opções exercidas anteriormente consideradas como tendo Valor justo de mercado. EXTRACTOS NESTA PÁGINA: Detentores de opções de ações de incentivo: cuidado ou você perderá seu tratamento favorável de imposto de renda. As regras detalhadas sobre as opções de ações de incentivo também referidas como ISOs, opções estatutárias ou opções qualificadas devem ser cuidadosamente seguidas para que os indivíduos obtenham o tratamento favorável de imposto de renda que eles oferecem. O tratamento favorável é que o indivíduo não tem renda no ano de exercício, mesmo que o valor justo de mercado da ação no momento do exercício exceda o preço de exercício da ISO (ldquospreadrdquo). I. R.C. Secção 421 (a) (1). As regras de compensação diferida de acordo com a Seção de Código 409A não são aplicáveis ​​às ISOs. Tesouro REG. Secção 1.409A-1 (b) (5) (ii). Além disso, o indivíduo não estará sujeito à Lei Federal de Contribuições de Seguro (FICA) ou impostos federais de Taxa de Desemprego (FUTA). I. R.C. Sectsect 3121 (a) (22) amp 3306 (b) (19). No entanto, este tratamento fiscal favorável é desconsiderado para efeitos do imposto mínimo alternativo. I. R.C. Artigo 56.º, alínea b), ponto 3. Em contraste com as conseqüências fiscais favoráveis ​​de que gozam os indivíduos, os empregadores não recebem nenhuma dedução por ocasião do exercício de ISOs. I. R.C. Secção 421 (a) (2). Começando em 2010, os empregadores têm que arquivar o formulário 3921 com o IRS que fornece a informação a respeito da transferência de partes a seus empregados em cima do exercício de seus ISOs e dá aos empregados cópias do formulário 3921. I. R.C. Seita 6039 ampère Tes. REG. Sect. 1.6039-1 (a) amp (2) (a). Mesmo que uma opção satisfaça os requisitos da ISO estabelecidos na Seção 422 (b) do Código na data da concessão, muitos requisitos devem ser satisfeitos após a data de concessão para usufruir dos benefícios fornecidos pelas ISOs. Primeiro, sujeito a certas exceções, a transferência de ações para o indivíduo após o exercício de seu ISO não será isenta de impostos a não ser em todos os momentos durante o período que começa na data da concessão ISO e terminando no dia três meses antes da data de Exercício da ISO, o indivíduo era um empregado da corporação que concedeu a opção ou uma corporação ldquorelada, ou seja, uma empresa-mãe ou subsidiária da corporação empregadora, conforme definido nas Seções 424 (e) e (f). I. R.C. Secção 422 (a) (2). Assim, se o indivíduo terminou o emprego contínuo em 30 de junho, eles devem exercer suas ISOs em ou antes de 30 de setembro, a fim de satisfazer a regra de emprego contínuo. (A data de cessação de emprego é excluída e o último dia do período é incluído) Rev. Rul. 66-5, 1966-1 CB 91.) Se a regra de emprego contínuo não for satisfeita, o spread constituirá um salário sujeito a Impostos sobre o rendimento e emprego e retenção de imposto sobre o rendimento associado. Existem algumas exceções a esta regra. Se os indivíduos terminam o emprego por causa de uma deficiência, eles têm um ano de término para exercer o seu ISO. I. R.C. Secção 422 (c) (6). Se eles morrerem enquanto estiverem empregados ou dentro de três meses após a rescisão do contrato de trabalho, tempo adicional é permitido para o exercício das ISOs, desde que o plano ISO e o acordo permitam um tempo adicional. Tesouro REG. Sect. 1.421-2 (c). Certas interrupções na relação de trabalho, e. Licença militar, não serão consideradas interrupções no emprego contínuo. Tesouro REG. Secção 1.421-1 (h) (2). Além do requisito de emprego contínuo, os indivíduos devem satisfazer um requisito de período de retenção para obter tratamento isento de impostos após o exercício de suas ISOs. Sob o requisito do período de detenção, o indivíduo deve manter a ação por pelo menos dois anos a partir da data da concessão da opção e um ano a partir da data em que o estoque foi transferido para eles. I. R.C. Secção 422 (a) (1). Se o indivíduo fizer uma disposição de seu estoque de ISO dentro deste período de tempo, fizeram um ldquodisqualifying dispositionrdquo do estoque. Uma cláusula de qualificação qualificada geralmente significa que o indivíduo deve reconhecer o lucro ordinário de acordo com a Seção 83 do Código no ano de alienação igual ao spread. Tesouro REG. Secção 1.421-2 (b). Esse lucro ordinário é adicionado à base de ações para determinar o ganho de capital resultante de uma disposição desqualificante. A empresa empregadora terá direito a uma dedução igual ao spread. I. R.C. Secção 421 (b). Mesmo tendo havido uma disposição desclassificante, o rendimento ordinário gerado por tal alienação não está sujeito a imposto de trabalho ou retenção de imposto de renda. I. R.C. Secção 421 (b). Observe, entretanto, se o preço de disposição é menor que o preço da ação na data do exercício ea disposição é uma transação na qual uma perda, se sustentada, seria reconhecida, p. A disposição não é uma venda ou troca a uma parte relacionada segundo a Seção 267 (a) (1) do Código, então o montante do lucro ordinário reconhecido pelos indivíduos (e a dedução tomada pela corporação empregadora) não é o spread, mas a diferença Entre o valor realizado na venda ou troca ea base do estoque. I. R.C. Secção 422 (c) (2). ISOs que são modificadas ou transferidas As transferências, que não constituem ldquodispositions, rdquo estão listadas na Secção 424 (c) do Código. Por exemplo, uma transferência de estoque ISO incidente para um divórcio não constituirá uma ldquodisposition, rdquo eo cônjuge recebendo a ação ISO terá direito ao mesmo tratamento fiscal do empregado. I. R.C. Secção 424 (c) (4) Treas. REG. Sect. 1.424-1 (c) (1) (iv). Note-se, no entanto, se o próprio ISO é transferido incidente para um divórcio, a opção perde o seu estatuto ISO a partir do dia da transferência. Tesouro REG. Secção 1.421-1 (b) (2). Um ISO pode deixar de ser uma opção estatutária se for modificado. As regras sobre quando um ISO é considerado ldquomodifiedrdquo são muito complicadas. Sujeito a certas exceções estabelecidas na Seção 424 (h) (3) do Código, uma definição de desqualificação é definida como uma mudança, que proporciona um benefício adicional. I. R.C. 424 (h) (3) amp Tes. REG. Secção 1.424-1 (e) (4) (i). Se a ISO for considerada modificada, ampliada ou renovada nos termos da Seção 424 (h) do Código e da Seção 1.424-1 (e) do Regulamento do Tesouro, considera-se que os indivíduos receberam uma nova opção, que pode ou não atender à definição de Um ISO. Por exemplo, digamos que um funcionário que exerce seu ISO quer tirar proveito de um spread e usar ações previamente adquiridas para pagar o preço de exercício. Embora, seu acordo ISO não afirme que a utilização de ações previamente adquiridas é um método de pagamento, ele prevê que o preço de exercício pode ser pago por qualquer outro método aprovado pelo comitê de opção. Se o empregado usa ações previamente adquiridas, seu ISO terá sido ldquomodified. rdquo Treas. REG. Secção 1.424-1 (e) (4) (i). Em contrapartida, se as ações anteriormente adquiridas fossem listadas como um método de pagamento, que poderia ser usado a critério do comitê de opções, não haveria modificação. Tesouro REG. Secção 1.424-1 (e) (4) (iii). Se, de fato, o empregado usar ações anteriormente adquiridas, sua opção de opção não satisfará a definição de ISO por causa do spread, o que fará com que o empregado tenha renda ordinária após o exercício e esteja sujeito a imposto de retenção e emprego. As questões de modificação também surgem quando há uma suposição ou substituição de um ISO em uma transação corporativa, conforme definido na Seção 1.424-1 (a) (3) do Regulamento do Tesouro, p. Uma fusão ou reorganização. Desde que as regras estabelecidas na Seção 424 (a) do Código e na Seção 1.424-1 (a) do Regulamento do Tesouro sejam cumpridas, uma transação corporativa não fará com que a qualificação de uma ISO assumida ou substituída. Observe que as regras de modificação de um ISO sob a Seção 409A do Código, estabelecidas na Seção 1.409A-1 (b) (5) (v) do Regulamento do Tesouro, não são idênticas às estabelecidas na Seção 424 do Código e na Seção 1.424 do Regulamento do Tesouro -1 (e). ISOs fornecem excelentes vantagens fiscais para o empregado. No entanto, para obter essas vantagens fiscais, as regras ISO devem ser cuidadosamente seguidas. Este artigo enfatizou apenas algumas dessas regras e certamente não discutiu todas elas. Artigos Relacionados Produtos ÚteisModificação Análise Modificações estão entre as áreas mais desafiadoras de compensação de equidade (re) design, avaliação e contabilidade. Cada modificação é exclusiva para a empresa que o faz eo (s) problema (s) que eles estão tentando resolver. Os aspectos técnicos também são desafiadores. Um pequeno passo em falso na metodologia de avaliação pode causar grandes surpresas de custo, muitas das quais aparecerão no proxy. Se você tiver uma pequena modificação que afete um único funcionário ou enormes modificações impulsionadas por transações de controle corporativo, Equity Methods pode ajudá-lo nas seguintes áreas: Modelo de modificações contempladas antes da decisão de negócio ser finalizada, ajudando a definir as expectativas das partes interessadas sobre custos contábeis, Dificuldades que levam a desfechos desfavoráveis ​​Determine o impacto do valor justo e da despesa incremental para os prêmios modificados como parte de uma rescisão, tais como acelerações, prorrogações de janelas de exercício e continuação da aquisição de direitos Capture o impacto das mudanças nos objetivos de desempenho, (TSR) ou outras métricas Modelos de reimpressões e troca de opções antes de tais transações importantes, a fim de minimizar o custo de compensação incremental e alinhar expectativas entre RH, finanças, jurídicos e participantes Prêmios de valor convertidos como parte de grandes transações corporativas, incluindo aquisições e fusões. Spin-offs e dividendos especiais Executar modelagem personalizada e avaliação de quaisquer modificações únicas contempladas ou aprovadas, adaptadas à sua situação específica Antecipar os efeitos das modificações, obtendo a avaliação final e direito de contabilidade da primeira vez. Este site usa cookies para lhe fornecer Um serviço mais responsivo e personalizado. Ao usar este site, você concorda com nosso uso de cookies. Leia nosso aviso de cookie para obter mais informações sobre os cookies que usamos e como excluí-los ou bloqueá-los. A funcionalidade total do nosso site não é suportada na versão do seu navegador ou você pode ter o modo de compatibilidade selecionado. Desative o modo de compatibilidade, atualize seu navegador para pelo menos o Internet Explorer 9 ou tente usar outro navegador, como o Google Chrome ou o Mozilla Firefox. IFRS 2 Pagamento baseado em ações Quick Article Links IFRS 2 Pagamento baseado em ações exige que uma entidade reconheça operações de pagamento com base em ações (como ações concedidas, opções de ações ou direitos de valorização de ações) em suas demonstrações financeiras, incluindo transações com funcionários ou outros Partes a serem liquidadas em dinheiro, outros ativos ou instrumentos de capital próprio da entidade. Exigências específicas são incluídas para operações de pagamento com base em ações liquidadas e liquidadas em dinheiro, bem como aquelas em que a entidade ou fornecedor tem uma opção de caixa ou instrumentos de capital próprio. O IFRS 2 foi originalmente emitido em Fevereiro de 2004 e primeiro aplicado a períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2005. Histórico do IFRS 2 G41 Documento de Discussão Contabilidade para Pagamentos Baseados em Acções publicado Prazo para comentários 31 de Outubro de 2000 Projecto adicionado à IASB História do projecto IASB convida comentários sobre G41 Documento de Discussão Contabilidade para Pagamentos Baseados em Ações Prazo para envio de comentários 15 Dezembro 2001 Exposure Draft ED 2 Pagamento Baseado em Ações publicado Prazo para comentário 7 Março 2003 IFRS 2 Pagamento baseado em ações emitido Eficaz para períodos anuais iniciados em ou após 1º de janeiro de 2005 (Alterações à IFRS 2) Em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2009 Alterado por Melhorias às IFRS (âmbito da IFRS 2 e IFRS 3 revisto) Alterado por Condições de Vesting e Anulações Em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de Julho de 2009 Alterado pelo Grupo Pagamento com Base em Acções Em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2010 Alterado por Melhorias Anuais às IFRS 20102012 Ciclo (definição de condição de aquisição) Efectivo para períodos anuais com início em ou após 1 de Julho de 2014 Alterado por Classificação e Medição de Transacções com Base em Acções (Alterações IFRS 2) Em Junho de 2007, o Gabinete Global da Deloitte IFRS publicou uma versão actualizada do nosso Guia IAS Plus para a IFRS 2 Pagamento Baseado em Acções 2007 (PDF 748k, 128 páginas). O guia não apenas explica as disposições detalhadas da IFRS 2, mas também trata da sua aplicação em muitas situações práticas. Devido à complexidade e variedade de prémios de pagamento baseado em acções na prática, nem sempre é possível ser definitivo quanto à resposta certa. No entanto, neste guia, a Deloitte compartilha com você nossa abordagem para encontrar soluções que acreditamos estarem de acordo com o objetivo da Norma. Edição especial do nosso boletim IAS Plus Você encontrará um resumo de quatro páginas do IFRS 2 em uma edição especial do nosso boletim IAS Plus (PDF 49k). Definição de pagamento baseado em ações Um pagamento baseado em ações é uma transação em que a entidade recebe bens ou serviços como contraprestação de seus instrumentos de capital ou por incorrer em passivos por valores baseados no preço das ações de titularidade ou outros instrumentos de capital da entidade . Os requisitos contábeis para o pagamento baseado em ações dependem de como a transação será liquidada, ou seja, pela emissão de (a) capital próprio, (b) caixa, (c) patrimônio líquido ou caixa. O conceito de pagamentos baseados em ações é mais amplo do que as opções de ações dos empregados. A IFRS 2 engloba a emissão de ações, ou direitos de ações, em troca de serviços e bens. Exemplos de itens incluídos no escopo da IFRS 2 são direitos de apreciação de ações, planos de compra de ações de empregados, planos de participação em ações de empregados, planos de opções de ações e planos onde a emissão de ações (ou direitos de ações) pode depender de mercado ou não relacionado ao mercado Condições. O IFRS 2 aplica-se a todas as entidades. Não há isenção para entidades privadas ou menores. Além disso, as subsidiárias que utilizam seus pais ou subsidiárias subsidiárias como contrapartida de bens ou serviços estão dentro do escopo da Norma. Existem duas isenções ao princípio do âmbito geral: Em primeiro lugar, a emissão de acções numa concentração de actividades empresariais deve ser contabilizada ao abrigo da IFRS 3 Combinações de actividades empresariais. No entanto, deve-se ter cuidado para distinguir os pagamentos baseados em ações relativos à aquisição dos relacionados com os serviços continuados dos empregados. Em segundo lugar, o IFRS 2 não trata de pagamentos baseados em ações no âmbito dos parágrafos 8-10 da IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação. Ou os parágrafos 5-7 da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração. Portanto, a IAS 32 e a IAS 39 devem ser aplicadas para contratos de derivativos baseados em commodities que possam ser liquidados em ações ou direitos de ações. O IFRS 2 não se aplica a transações de pagamentos com base em ações, exceto para a aquisição de bens e serviços. Os dividendos de ações, a compra de ações em tesouraria e a emissão de ações adicionais estão, portanto, fora de seu escopo. Reconhecimento e mensuração A emissão de ações ou direitos de ações requer o aumento de um componente do patrimônio líquido. A IFRS 2 exige que o lançamento de débito compensatório seja gasto quando o pagamento de bens ou serviços não representa um ativo. A despesa deve ser reconhecida à medida que os bens ou serviços são consumidos. Por exemplo, a emissão de ações ou direitos de ações para compra de estoques seria apresentada como um aumento no estoque e seria registrada somente quando o estoque fosse vendido ou deteriorado. Presume-se que a emissão de ações inteiramente investidas, ou direitos a ações, esteja relacionada ao serviço passado, exigindo que o valor total do valor justo da data de concessão seja imediatamente reconhecido como despesa. Considera-se que a emissão de acções a empregados com, por exemplo, um período de aquisição de direitos de três anos, diz respeito a serviços durante o período de aquisição de direitos. Portanto, o valor justo do pagamento baseado em ações, determinado na data de concessão, deve ser gasto durante o período de aquisição. Como princípio geral, a despesa total relativa aos pagamentos baseados em ações liquidados com capital próprio será igual ao múltiplo do total de instrumentos adquiridos e ao valor justo de data de concessão desses instrumentos. Em suma, há truing up para refletir o que acontece durante o período vesting. No entanto, se o pagamento baseado em ações liquidado em ações tiver uma condição de desempenho relacionada ao mercado, a despesa ainda seria reconhecida se todas as outras condições de aquisição forem atendidas. O exemplo a seguir fornece uma ilustração de um pagamento baseado em ações com liquidação de ações típico. Ilustração Reconhecimento de opção de opção de subscrição de ações A Companhia concede um total de 100 opções de ações a 10 membros de sua equipe de gerenciamento executivo (10 opções cada) em 1 de janeiro de 20X5. Estas opções são adquiridas no final de um período de três anos. A empresa determinou que cada opção tem um valor justo na data de concessão igual a 15. A empresa espera que todas as 100 opções venham a ser adquiridas e, portanto, registra a seguinte entrada em 30 de junho de 20X5 - o final de seu primeiro relatório de seis meses intermediário período. Dr. Despesa de opções de ações (90 15) 6 períodos 225 por período. 225 4 250250250 150 Dependendo do tipo de pagamento baseado em ações, o valor justo pode ser determinado pelo valor das ações ou direitos sobre as ações desistidas, ou pelo valor dos bens ou serviços recebidos: Princípio geral de mensuração do valor justo. Em princípio, as transacções em que bens ou serviços são recebidos como contrapartida de instrumentos de capital próprio da entidade devem ser mensuradas pelo justo valor dos bens ou serviços recebidos. Apenas se o justo valor dos bens ou serviços não puder ser mensurado de forma fiável seria utilizado o justo valor dos instrumentos de capital próprio concedidos. Medição de opções de ações de empregados. Para as transações com funcionários e outras pessoas que prestam serviços similares, a entidade deve mensurar o valor justo dos instrumentos de patrimônio concedidos, pois normalmente não é possível estimar de forma confiável o valor justo dos serviços prestados pelos funcionários. Quando medir o valor justo - opções. Para as transacções mensuradas ao justo valor dos instrumentos de capital próprio concedidos (tais como transacções com empregados), o justo valor deve ser estimado na data de concessão. Quando medir o valor justo - bens e serviços. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, o valor justo deve ser estimado na data de recebimento desses bens ou serviços. Orientação de medição. Para os produtos ou serviços medidos por referência ao justo valor dos instrumentos de capital próprio concedidos, o IFRS 2 especifica que, em geral, as condições de aquisição não são tidas em conta aquando da estimativa do justo valor das acções ou opções na data de mensuração relevante acima). Em vez disso, as condições de aquisição são tidas em conta ajustando o número de instrumentos de capital incluído na mensuração do valor da transação de modo que, em última instância, o valor reconhecido para bens ou serviços recebidos como contrapartida dos instrumentos de capital concedidos se baseie no número de Instrumentos que acabam por ser adquiridos. Mais orientação de medição. A IFRS 2 exige que o justo valor dos instrumentos de capital próprio concedidos se baseie nos preços de mercado, se disponíveis, e para ter em conta os termos e condições em que esses instrumentos de capital foram concedidos. Na ausência de preços de mercado, o valor justo é estimado usando uma técnica de avaliação para estimar qual o preço desses instrumentos de capital teria sido na data de mensuração em uma transação de comprimento de braços entre partes conhecedoras e dispostas. A norma não especifica qual modelo específico deve ser usado. Se o valor justo não puder ser medido de forma confiável. A IFRS 2 exige que a transação de pagamento baseada em ações seja mensurada pelo valor justo para as entidades listadas e não listadas. A IFRS 2 permite o uso de valor intrínseco (ou seja, o valor justo das ações menos o preço de exercício) nos casos raros em que o valor justo dos instrumentos de capital não possa ser mensurado de forma confiável. No entanto, isto não é simplesmente medido na data da concessão. Uma entidade teria de reavaliar o valor intrínseco em cada data de relato até a liquidação final. Condições de desempenho. O IFRS 2 faz uma distinção entre o tratamento de condições de desempenho baseadas no mercado e as condições de desempenho fora do mercado. As condições de mercado são aquelas relacionadas ao preço de mercado de um patrimônio líquido, como a obtenção de um preço de ação especificado ou de um determinado objetivo com base em uma comparação do preço da ação com um índice de preços das ações de outras entidades. As condições de desempenho baseadas no mercado são incluídas na mensuração do valor justo da data de concessão (da mesma forma, as condições de não aquisição são levadas em conta na mensuração). No entanto, o justo valor dos instrumentos de capital próprio não é ajustado para ter em conta características de desempenho não baseadas no mercado - estas são em vez disso tidas em conta através do ajustamento do número de instrumentos de capital incluído na mensuração da transacção de pagamento baseado em acções e são Ajustados a cada período até o momento em que os instrumentos patrimoniais forem adquiridos. Nota: Melhorias Anuais às IFRSs 20102012 Ciclo altera as definições de condição de aquisição e condição de mercado e adiciona definições de condição de desempenho e condição de serviço (que anteriormente faziam parte da definição de condição de aquisição). Modificações, cancelamentos e liquidações A determinação de se uma alteração nos termos e condições tem um efeito sobre o valor reconhecido depende se o valor justo dos novos instrumentos é maior Valor justo dos instrumentos originais (ambos determinados na data de modificação). A modificação dos termos em que os instrumentos de capital foram concedidos pode ter efeito sobre a despesa que será registrada. A IFRS 2 esclarece que a orientação sobre modificações também se aplica a instrumentos modificados após a data de aquisição. Se o justo valor dos novos instrumentos for superior ao justo valor dos instrumentos antigos (por exemplo, através da redução do preço de exercício ou da emissão de instrumentos adicionais), o montante incremental é reconhecido ao longo do período de aquisição restante de forma semelhante ao original montante. Se a modificação ocorre após o período de carência, o montante incremental é reconhecido imediatamente. Se o valor justo dos novos instrumentos for inferior ao valor justo dos instrumentos antigos, o valor justo original dos instrumentos patrimoniais concedidos deve ser gasto como se a modificação nunca tivesse ocorrido. O cancelamento ou liquidação de instrumentos patrimoniais é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição e, portanto, qualquer montante não reconhecido que de outra forma teria sido debitado deve ser reconhecido imediatamente. Quaisquer pagamentos efetuados com o cancelamento ou liquidação (até o valor justo dos instrumentos de capital próprio) devem ser contabilizados como a recompra de uma participação societária. Qualquer pagamento que exceda o justo valor dos instrumentos de capital próprio concedidos é reconhecido como uma despesa Os novos instrumentos de capital próprio concedidos podem ser identificados como uma substituição de instrumentos de capital próprio anulados. Nesses casos, os instrumentos de capital de substituição são contabilizados como uma modificação. O valor justo dos instrumentos de capital de substituição é determinado na data de concessão, enquanto o valor justo dos instrumentos cancelados é determinado na data do cancelamento, menos os pagamentos em dinheiro no cancelamento que são contabilizados como uma dedução do capital próprio. Divulgação As divulgações exigidas incluem: a natureza ea extensão dos acordos de pagamento com base em ações que existiam durante o período, como o valor justo dos bens ou serviços recebidos, ou o valor justo dos instrumentos de patrimônio concedidos, durante o período foi determinado o efeito da ação Sobre o resultado do período e sobre a sua posição financeira. Data de entrada em vigor A IFRS 2 entra em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de Janeiro de 2005. A aplicação antecipada é incentivada. Transição Todos os pagamentos baseados em ações pagos com base em ações outorgados após 7 de novembro de 2002, que ainda não tenham sido adquiridos na data de vigência da IFRS 2, devem ser contabilizados usando as provisões da IFRS 2. As entidades são permitidas e incentivadas, mas não obrigadas, a aplicar IFRS a outras subvenções de instrumentos de capital se (e somente se) a entidade tiver previamente divulgado publicamente o justo valor desses instrumentos de capital próprio determinados de acordo com a IFRS 2. As informações comparativas apresentadas de acordo com a IAS 1 devem ser corrigidas para todas as subvenções de Instrumentos de capital próprio aos quais se aplicam os requisitos da IFRS 2. O ajuste para refletir essa alteração é apresentado no saldo inicial de lucros acumulados para o período mais antigo apresentado. A IFRS 2 altera o parágrafo 13 da IFRS 1 Adoção Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade para adicionar uma isenção para transações de pagamentos com base em ações. À semelhança das entidades que já aplicam as IFRS, os adoptantes pela primeira vez terão de aplicar a IFRS 2 para transacções de pagamento baseado em acções a partir de 7 de Novembro de 2002. Adicionalmente, um adoptante pela primeira vez não é obrigado a aplicar o IFRS 2 aos pagamentos baseados em acções concedidos Após 7 de Novembro de 2002, antes da data posterior à transição para as IFRS e (b) 1 de Janeiro de 2005. O adoptante pela primeira vez pode optar por aplicar a IFRS 2 apenas se tiver divulgado publicamente o justo valor da Pagamentos baseados em ações determinados na data de mensuração de acordo com a IFRS 2. Diferenças com a Declaração FASB 123 Revisado em 2004 Em dezembro de 2004, o FASB dos Estados Unidos publicou a Declaração 123 do FASB (revisada em 2004) Pagamento Baseado em Ações. A Declaração 123 (R) exige que o custo de compensação relativo às transações de pagamento baseado em ações seja reconhecido nas demonstrações financeiras. Clique para o comunicado de imprensa do FASB (PDF 17k). A Deloitte (EUA) publicou um número especial de seu boletim informativo Heads Up, resumindo os conceitos-chave da Declaração FASB nº 123 (R). Clique para fazer o download do boletim informativo Heads Up (PDF 292k). Embora a Declaração 123 (R) seja em grande parte consistente com a IFRS 2, permanecem algumas diferenças, conforme descrito num documento da QampA FASB emitido juntamente com a nova Declaração: Q22. A Declaração é convergente com as Normas Internacionais de Relato Financeiro A Declaração é amplamente convergente com o IFRS 2, Pagamento com Base em Ações. A Declaração e a IFRS 2 têm o potencial de diferir em apenas algumas áreas. As áreas mais significativas são brevemente descritas abaixo. IFRS 2 requires the use of the modified grant-date method for share-based payment arrangements with nonemployees. In contrast, Issue 96-18 requires that grants of share options and other equity instruments to nonemployees be measured at the earlier of (1) the date at which a commitment for performance by the counterparty to earn the equity instruments is reached or (2) the date at which the counterpartys performance is complete. IFRS 2 contains more stringent criteria for determining whether an employee share purchase plan is compensatory or not. As a result, some employee share purchase plans for which IFRS 2 requires recognition of compensation cost will not be considered to give rise to compensation cost under the Statement. IFRS 2 applies the same measurement requirements to employee share options regardless of whether the issuer is a public or a nonpublic entity. The Statement requires that a nonpublic entity account for its options and similar equity instruments based on their fair value unless it is not practicable to estimate the expected volatility of the entitys share price. In that situation, the entity is required to measure its equity share options and similar instruments at a value using the historical volatility of an appropriate industry sector index. In tax jurisdictions such as the United States, where the time value of share options generally is not deductible for tax purposes, IFRS 2 requires that no deferred tax asset be recognized for the compensation cost related to the time value component of the fair value of an award. A deferred tax asset is recognized only if and when the share options have intrinsic value that could be deductible for tax purposes. Therefore, an entity that grants an at-the-money share option to an employee in exchange for services will not recognize tax effects until that award is in-the-money. In contrast, the Statement requires recognition of a deferred tax asset based on the grant-date fair value of the award. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment. March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107 On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Managements Discussion and Analysis (MDampA) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment (IFRS 2) and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123Rs measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. Footnotes omitted Click to download: March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005: the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the SampP 500 companies would have been reduced by 5, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22. Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns amp Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were SampP 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears amp Co. Inc. all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the SampP 500 amp NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Study on Impact of Expensing Stock Options In November 2005 Standard amp Poors published a report of the impact of expensing stock options on the SampP 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). SampP found: Option expense will reduce SampP 500 earnings by 4.2. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18. PE ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard amp Poors 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense. SampP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that: Standard amp Poors will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SampP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard amp Poors is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2016: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. O material deste site é 2017 Deloitte Global Services Limited, ou uma empresa membro da Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ou uma de suas entidades relacionadas. Consulte Legal para obter direitos de autor adicionais e outras informações legais. A Deloitte refere-se a uma ou mais das empresas Deloitte Touche Tohmatsu Limited, empresa privada britânica limitada por garantias (DTTL), sua rede de empresas associadas e suas entidades relacionadas. A DTTL e cada uma das suas empresas-membro são entidades juridicamente separadas e independentes. A DTTL (também referida como Deloitte Global) não presta serviços aos clientes. Consulte deloitteabout para obter uma descrição mais detalhada da DTTL e de suas empresas associadas. Lista de correções para hifenização Estas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles só são hifenizados nos pontos de hifenização especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada.